Новый подход к определению налогового резидентства в Израиле: без «центра жизни», только проведенное в стране время

В течение многих лет формулировка налогового резидентства в Израиле является расплывчатой и подлежащей трактовке. Это приводит к многочисленным конфликтам между гражданами и Налоговым управлением. Меморандум законопроекта, представленный на этой неделе министерством финансов, устанавливает исключительно временной тест на резидентство: соотношение количества дней, проведенных в Израиле и за его пределами.

В 2003 году система налогообложения в Израиле была изменена и стала персональной, а не территориальной, то есть каждый житель Израиля стал обязанным отчитываться и платить налоги с доходов, полученных и в Израиле, и в других странах.

В основе налоговой системы применительно к целям налогообложения лежит определение термина «резидентство», фигурирующее в израильском Законе о подоходном налоге («Пкудат мас-ахнаса»), и, в рамках этого закона, резиденты Израиля обязаны платить подоходный налог в Израиле со всех своих доходов по всему миру, в то время как иностранные резиденты обязаны платить налог в Израиле только с доходов, полученных в Израиле. Учитывая это, определение того, что человек является налоговым резидентом Израиля, очень важно.

Количественные и качественные критерии

До сих пор резидентство человека для целей налогообложения определялось в законе в соответствии с количественными и качественными критериями. Количественные критерии учитывают число дней, которые человек проводит в Израиле. Цель – проверить, находится ли человек в Израиле или за его пределами большую часть года. Кроме того, в расчет принимаются и качественные критерии: выясняется, где постоянное местожительство человека, где живет его семья, где находится его рабочее место и так далее. Оба вида проверок, количественная и качественная, проводятся ежегодно, а также принимают в расчет данные за несколько налоговых лет. В конечном счете проверяется, где находится «центр жизни человека».

Зачастую количественные и качественные критерии конфликтуют между собой. К примеру: человек, который уезжает из Израиля на несколько лет со своей семьей и детьми, живет за границей и по всем остальным качественным критериям на первый взгляд не является резидентом Израиля с точки зрения налоговых органов. Но если такой человек проводит в Израиле 190 дней в году, налоговики могут счесть его резидентом применительно к вопросу о налогообложении, и существует неясность: какие критерии будут решающими – качественные или количественные.

С другой стороны, человек может большую часть времени проводить в Израиле, но при этом не считаться постоянным жителем страны – это зависит также от его экономических, семейных и социальных связей.

Первая попытка внести ясность

Законопроект, представленный на рассмотрение общественности в 2023 году, вносил ясность в эту ситуацию. В соответствии с ним, налоговым резидентом Израиля считался гражданин, проводящий в стране большую часть календарного года. Вопрос о том, где находится его «центр жизни», снимался с повестки дня.

Таким образом, если до сих пор можно было противопоставить результатам количественного теста противоречащие им результаты качественного теста, то после утверждения законопроекта это стало бы невозможным. Соответственно не стало бы и причин для споров между налоговиками и налогоплательщиками.

Законопроект был разработан на основании отчета комиссии по международному налогообложению. Она представила свои рекомендации еще в 2021 году. Возглавлял комиссию Роланд Ам-Шалем, занимавший в то время должность заместителя генерального директора Налогового управления. В ее состав входили также другие высокопоставленные налоговики, аудиторы и юристы.

Однако вследствие начавшейся войны обсуждение законопроекта в кнессете было отложено до лучших времен. Кроме того, в сентябре 2023 года сменился начальник Налогового управления – место Эрана Яакова занял Шай Ааронович. Вскоре после этого покинул свой пост и Роланд Ам-Шалем. Таким образом основные сторонники реформы критериев налогового резидентства оказались вне игры.

Новая попытка

Меморандум законопроекта, представленный на этой неделе министерством финансов, устанавливает исключительно временной тест на резидентство: соотношение количества дней, проведенных в Израиле и за его пределами.

Согласно предложению, любой, кто пробыл в Израиле 75 или более дней в налоговом году, будет считаться налоговым резидентом Израиля в этом году, если общая продолжительность периода его пребывания в Израиле в одном из трехлетних периодов — в этом налоговом году и двух налоговых годах до него, или в году до и после, или в течение двух лет после него — составляет не менее 183 «взвешенных дней пребывания» или более.

Также налоговым резидентом Израиля будет считаться лицо, которое пробыло в Израиле в налоговом году 30 и более дней и общий период его пребывания в Израиле в течение трех лет составляет не менее 140 дней пребывания, а его супруг/а проживает в Израиле и является налоговым резидентом Израиля.

Вес дней пребывания

Дни пребывания имеют разный вес в зависимости от их близости или удаленности от рассматриваемого налогового года. Таким образом, дни пребывания в рассматриваемом налоговом году будут зачтены полностью, а дни пребывания в налоговом году до и в последующем налоговом году будут зачтены с весом только одной трети. Дни пребывания в два более отдаленных года, два года до отчетного года и два года после него, будут учитываться с весом лишь одной шестой.

Например, если рассматривается 2022 год и требуется узнать, достигнет ли взвешенное количество дней пребывания 183, то дни пребывания в этом году будут учитываться полностью. Дни нахождения в стране в 2021 и 2023 годах будут учитываться с весом в одну треть, а дни пребывания в 2020 и 2024 годах — с весом в одну шестую.

В пояснительных примечаниях указывается, что предложение призвано отразить понимание того, что чем дальше дни проживания от рассматриваемого налогового года, тем меньшее значение им следует придавать для целей определения резидентства в рассматриваемом налоговом году.

Критерии для нерезидентов

Кроме того, были установлены критерии, которые превратят налогоплательщика в нерезидента по определению. Те, кто пробыл в Израиле в налоговом году 74 дня или меньше, и общий период их пребывания в Израиле в каждом из трехлетних периодов (а не только в одном из них) – год до и после, два года до и два года после – составляет максимум 110 взвешенных дней пребывания.

Другая возможность заключается в том, что налогоплательщик и его супруг/а, оставались в Израиле 90 дней или менее в течение налогового года, а общий период пребывания каждого из них в Израиле в каждом из трехлетних периодов — один год до и после, два года до и два года после — составляет максимум 125 взвешенных дней пребывания.

Юрий Легков, «Детали». Фото: Моти Мильрод ∇